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Buchführen-lernen - Die lineare Abschreibung und die Abschreibungstabellen

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Buchführen-lernen

Die lineare Abschreibung und die Abschreibungstabellen

Fall 1


Fall


Höhe der AK


Beispiele


Konten


Abschreibung


1


> 410 € netto

  • Pkw
  • Lkw
  • Fertigungsmaschine
  • Förderband
  • Werkzeuge
  • Regalkombination

Pkw
Lkw
Maschinen
Werkzeuge
Büroausstattung
Geschäftsausstattung
etc.

Lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer lt. Abschreibungstabellen

Anlagegegenstände, deren AK mehr als 410 € netto betragen, werden bei der Anschaffung auf Aktiv-Konten (Pkw, Lkw, Maschinen etc.) gebucht und am Jahresende linear abgeschrieben.

Bei der linearen Abschreibung werden

  • eine gleichmäßige Nutzung und
  • eine gleichmäßige Wertminderung

des Anlagegegenstandes unterstellt. Dass diese Annahme realitätsfremd ist,  bleibt aus Vereinfachungsgründen unberücksichtigt.
Die Anschaffungskosten werden also in gleichen Beträgen auf die Nutzungsjahre verteilt.
Der Anlagegegenstand ist bei der linearen Abschreibung am Ende der Nutzungsdauer voll abgeschrieben.

Der lineare Abschreibungsbetrag wird wie folgt ermittelt:

Hinweis

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Linearer Abschreibungsbetrag = AK/HK / Nutzungsdauer

Die Nutzungsdauer ist in steuerlichen Abschreibungstabellen festgelegt. Diese Tabellen gibt es  in zwei Ausführungen:

  • systematische Gliederung und
  • alphabetische Gliederung der Anlagegegenstände.
Abbildung 1 ? Abschreibungstabelle: systematische Gliederung
Abbildung 1 ? Abschreibungstabelle: systematische Gliederung

 

Abbildung 2 ? Abschreibungstabelle: alphabetische Gliederung
Abbildung 2 ? Abschreibungstabelle: alphabetische Gliederung

Haben Sie einen Gegenstand im Laufe eines Jahres angeschafft, müssen Sie im Jahr der Anschaffung und im letzten Abschreibungsjahr die zeitanteilige (monatsgenaue) Abschreibung ermitteln.

Beispiel

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Beispiel 1

Frau Anke Hübsch (Schreibwarenladen) kauft am 18.04.2015 einen hochwertigen Laserdrucker (Geschäfts­ausstattung) im Wert von 4.957,98 €, zzgl. 19% USt. (942,02 €), brutto 5.900,00 €. Der Gesamtbetrag wird am gleichen Tag dem betrieblichen Bankkonto belastet.

18.04.2015 Eingangsrechnung

SollkontoHabenkonto
Sonstige BGA4.957,98Bank5.900,00
Vorsteuer 19%942,02  

Lösung:
Um den Laserdrucker linear abzuschreiben, ist es notwendig, seine Nutzungsdauer (ND) zu kennen. Lt. Abschreibungstabellen  werden Drucker über 3 Jahre abgeschrieben.

Linearer Abschreibungsbetrag    = 4.957,98 € / 3 Jahre = 1.652,66 €

Der Drucker wurde am 18.04.2015 angeschafft. Das bedeutet, dass er im Jahr der Anschaffung nicht 12, sondern 9 Monate genutzt wird (der Monat der Anschaffung zählt zu den Nutzungsmonaten dazu, unabhängig vom Tag der Anschaffung).

Der Jahresabschreibungsbetrag von 1.652,66 € muss also entsprechend gekürzt werden:
1.652,66 € ./. 12 Monate x 9 Monate = 1.239,49 €.
Zum Jahresende (31.12.2015) wird die Abschreibung für die ersten 9 Monate gebucht:

31.12.2015 Buchung der Abschreibung

SollkontoHabenkonto
Abschreibung Sachanlagen1.239,49Sonstige BGA1.239,49

Zum Ende des Jahres 2016 und 2017 wird jeweils der volle Abschreibungsbetrag gebucht:

31.12.2016 und 31.12.2017                                                             

SollkontoHabenkonto
Abschreibung Sachanlagen1.652,66Sonstige BGA1.652,66

Im Jahr 2018 werden die restlichen 3 Monate der Abschreibung gebucht:
1.652,66 € ./. 12 Monate x 3 Monate = 413,17 €

Achtung! Bei allen Berechnung ergeben sich Rundungsdifferenzen, die dazu führen, dass der Betrag von 413,17 € um 0,03 € zu hoch ist. Im letzten Jahr darf die Abschreibung nur 413,14 € betragen.

31.12.2018 Buchung der Abschreibung (Restwert)

SollkontoHabenkonto
Abschreibungen Sachanlagen413,14Sonstige BGA413,14

Auswirkung der Abschreibungen auf den zum 12.05.2015 gebuchten Anschaffungswert des Druckers:

18.04.2015AK4.957,98 € 
31.12.2015Abschreibung 9 Monate-1.239,50 €Restwert 3.718,48 €
31.12.2016Abschreibung 12 Monate-1.652,66 €Restwert 2.065,82 €
31.12.2017Abschreibung 12 Monate-1.652,66 €Restwert 413,16 €
31.12.2018Abschreibung 4 Monate - 413,16 €Restwert 0,00 €
Prüfsumme:Summe der Abschreibungen4.957,98 € 

 

Vertiefung

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Verwaltung der Anlagegegenstände

Für die Verwaltung der angeschafften Anlagengegenstände und  die Ermittlung der Abschreibungsbeträge wird in der heutigen Praxis eine spezielle Software verwendet. Falls Sie nur wenige Anlagengegenstände besitzen, können Sie sie auch mit Hilfe einer einfachen Tabelle verwalten. Das wichtigste dabei ist:

  • die korrekte Ermittlung der Anschaffungskosten
  • die Kenntnis der Nutzungsdauer (Abschreibungstabellen)
  • die korrekte Ermittlung der Abschreibungsbeträge (vor allem wenn zeitanteilig)

Vertiefung

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Erinnerungswert

Im letzten Abschreibungsjahr werden die Anlagengegenstände in der Regel nicht auf 0,00 € (wie in unserem Beispiel mit dem Drucker), sondern auf einen sog. Erinnerungswert von 1,00 € abgeschrieben. Der Grund für diese Vorgehensweise liegt darin, dass diese Gegenstände zwar steuerlich keinen Wert mehr haben, sie aber meistens noch im Betrieb verbleiben und weiterhin nutzbar sind. Dank dem Erinnerungswert von 1 € sind sie als noch vorhandene Gegenstände in Tabellen und Auflistungen präsent.

Vertiefung

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Abschreibung unterjährig

In allen Beispielen dieser Lektion wurden die Abschreibungsbeträge aus didaktischen Gründen erst zum Ende des WJ ermittelt und gebucht. Abschreibungsbeträge sind Aufwendungen, die den Gewinn mindern. Unternehmen, die wenig und keine teuren Anlagengegenstände besitzen, können ohne Bedenken in ihrer betrieblichen Praxis genauso verfahren.
Dagegen sollten Unternehmen, die ein umfangreiches und/oder teures Anlagevermögen besitzen, die Abschreibungsbeträge monatlich ermitteln und buchen. Diese Vorgehensweise verursacht zwar mehr Verwaltungsaufwand, die unterjährigen Berichte spiegeln aber viel genauer die tatsächliche Ertragslage des Unternehmens wieder.
Wer hohe Abschreibungsbeträge erst zum Jahresende bucht, der verfälscht seine unterjährigen Berichte und beeinflusst negativ die Auswertung des letzten Monats (beim regulären WJ ist das der Dezember).

Beispiel

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Beispiel 2

Schräuble GmbH kauft am 21.03.2015 einen Kleintransporter Marke Volkswagen für 22.436,97 €, zzgl. 19% USt. (4.263,02 €), brutto 26.700,00 €.

21.03.2015 Eingangsrechnung

SollkontoHabenkonto
Lkw22.436,97Verbindlichkeiten LuL (oder Kreditorenkonto)26.700
Vorsteuer 19%4.263,02

Lösung:
Um den Lkw linear abzuschreiben, ist es notwendig, seine Nutzungsdauer (ND) zu kennen.
Lt. Abschreibungstabellen  werden Lkw über 9 Jahre abgeschrieben.

Linearer Abschreibungsbetrag    =22.436,97 € / 9 Jahre = 2.492,99 €

Der Lkw wurde am 21.03.2015 angeschafft. Das bedeutet, dass er im Jahr der Anschaffung nicht 12, sondern 10 Monate genutzt wird (der Monat der Anschaffung zählt zu den Nutzungsmonaten dazu, unabhängig vom Tag der Anschaffung).

Der Jahresabschreibungsbetrag von 2.492,99 € muss also entsprechend gekürzt werden:
2.492,99 € ./. 12 Monate x 10 Monate = 2.077,49 €.
Zum Jahresende (31.12.2015) wird die Abschreibung für die ersten 10 Monate gebucht:

31.12.2015 Buchung der Abschreibung

SollkontoHabenkonto
Abschreibungen Sachanlagen2.077,49Lkw2.077,49

Zum Ende der Jahres 2016 bis 2023 wird jeweils der volle Abschreibungsbetrag gebucht:

31.12.2016 bis 31.12.2023 jedes Jahr

SollkontoHabenkonto
Abschreibungen Sachanlagen2.492,99Lkw2.492,99

Im Jahr 2024 werden die restlichen 2 Monate der Abschreibung gebucht:
2.492,99 € ./. 12 Monate x 2 Monate = 415,49 €

Achtung! Bei allen Berechnung ergeben sich Rundungsdifferenzen, die dazu führen, dass der Betrag von 415,49 € um 0,07 € zu niedrig ist. Im letzten Jahr sollte die Abschreibung 415,56 €  bzw. falls auf 1 € Erinnerungswert abgeschrieben wird,  dann nur 414,56 € betragen.

31.12.2024 Buchung der Abschreibung (Restbuchwert)

SollkontoHabenkonto
Abschreibungen Sachanlagen414,56Lkw414,56

Auswirkung der Abschreibungen auf den zum 21.03.2015 gebuchten Anschaffungswert des Lkw:

21.03.2015AK22.436,97 € 
31.12.2015Abschreibung 10 Monate- 2.077,49 €Restwert 20.359,48 €
31.12.2016Abschreibung 12 Monate- 2.492,99 €Restwert 17.866,49 €
31.12.2017Abschreibung 12 Monate- 2.492,99 €Restwert 15.375,50 €
31.12.2018Abschreibung 12 Monate- 2.492,99 €Restwert 12.880,51 €
31.12.2019Abschreibung 12 Monate- 2.492,99 €Restwert 10.387,52 €
31.12.2020Abschreibung 12 Monate- 2.492,99 €Restwert 7.894,53 €
31.12.2021Abschreibung 12 Monate- 2.492,99 €Restwert 5.401,54 €
31.12.2022Abschreibung 12 Monate- 2.492,99 €Restwert 2.908,55 €
31.12.2023Abschreibung 12 Monate- 2.492,99 €Restwert 415,56 €
31.12.2024Abschreibung 2 Monate-414,56 €Restwert 1,00 €
Prüfsumme:Summe der Abschreibungen22.435,97 €