Fall 1
| Fall | Höhe der AK | Beispiele | Konten | Abschreibung |
| 1 | > 800 € netto | Pkw, Lkw, Maschinen, technische Anlagen, Werkzeuge, Gebäude | Pkw Lkw Maschinen Werkzeuge Büroausstattung Geschäftsausstattung etc. | Lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer lt. Abschreibungstabellen |
Anlagegegenstände, deren AK mehr als 800 € netto betragen, werden bei der Anschaffung auf neutralen Konten (Pkw, Lkw, Maschinen etc.) gebucht und am Jahresende linear abgeschrieben.
Bei der linearen Abschreibung werden
- eine gleichmäßige Nutzung und
- eine gleichmäßige Wertminderung
des Anlagegegenstandes unterstellt. Dass diese Annahme realitätsfremd ist, bleibt aus Vereinfachungsgründen unberücksichtigt.
Die Anschaffungskosten werden also in gleichen Beträgen auf die Nutzungsjahre verteilt.
Der Anlagegegenstand ist bei der linearen Abschreibung am Ende der Nutzungsdauer voll abgeschrieben.
Der lineare Abschreibungsbetrag wird wie folgt ermittelt:
Linearer Abschreibungsbetrag = AK/HK / Nutzungsdauer
Die Nutzungsdauer ist in steuerlichen Abschreibungstabellen festgelegt. Diese Tabellen gibt es in zwei Ausführungen:
- systematische Gliederung und
- alphabetische Gliederung der Anlagengegenstände.
Abbildung 1 – Abschreibungstabelle: systematische Gliederung
| Nutzungsdauer in Jahren | ||
| 6.13 | Telekommunikationsanlagen | |
| 6.13.1 | Fernsprechnebenstellenanlagen | 10 |
| 6.13.2 | Kommunikationsendgeräte | |
| 6.13.2.1 | allgemein | 8 |
| 6.13.2.2 | Mobilfunkendgeräte | 5 |
| 6.13.3 | Textendeinrichtungen (Faxgeräte u. Ä.) | 6 |
| 6.13.4 | Betriebsfunkanlagen | 11 |
| 6.13.5 | Antennenmasten | 10 |
| 6.14 | Büromaschinen u. Organisationsmittel | |
| 6.14.1 | Adressier-, Kuvertier- und Frankiermaschinen | 8 |
| 6.14.2 | Paginiermaschinen | 8 |
| 6.14.3 | Datenverarbeitungsanlagen | |
| 6.14.3.1 | Großrechner | 7 |
| 6.14.3.2 | Workstations, Personalcomputer, Notebooks und deren Peripheriegeräte (Drucker, Scanner, Bildschirm u. Ä.) | 3 |
| 6.14.4 | Foto-, Film-, Video- und Audiogeräte (Fernseher, CD-Player, Rekorder, Lautsprecher, Radios, Verstärker, Kameras, Monitore u. Ä.) | 7 |
Abbildung 2 – Abschreibungstabelle: alphabetische Gliederung
| Anlagegegenstand | Nutzungsdauer | |
| Panzerschränke | 23 | 6.19.2 |
| Parkplätze (in Kies, Schotter, Schlacken) | 9 | 2.1.2 |
| - , (mit Packlage) | 19 | 2.1.1 |
| Passbildautomaten | 5 | 7.4.4 |
| Peripheriegeräte (Drucker, Scanner, Bildschirme u. Ä.) | 3 | 6.14.3.2 |
| Personalcomputer | 3 | 6.14.3.2 |
| Personenkraftwagen | 6 | 4.2.1 |
| Photovoltaikanlagen | 20 | 3.1.6 |
| Plattenbänder | 14 | 3.4.1 |
| Poliermaschinen, mobil | 5 | 5.10.2 |
| - , stationär | 13 | 5.10.1 |
Haben Sie einen Gegenstand im Laufe eines Jahres angeschafft, müssen Sie im Jahr der Anschaffung und im letzten Abschreibungsjahr die zeitanteilige (monatsgenaue) Abschreibung ermitteln.
Beispiel 1
Die Architektin Petra Keller kauft am 18.04. im Jahr 2 einen hochwertigen Laserdrucker (Geschäftsausstattung) im Wert von 5.900 €, inkl. 19% USt. (942,02 €), netto 4.957,98 €. Sie bezahlt die Rechnung per Banküberweisung am 12.05.xxx2.
Die Anschaffung wurde wie folgt gebucht:
12.05.xxx2 (keine Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Geschäftsausstattung | 4.957,98 | Verrechnungskonto EÜR nicht erfolgswirksam | 4.957,98 |
Das Konto „Geschäftsausstattung“ ist in der einfachen Buchführung ein neutrales Konto. Es kann zwar bebucht werden, erscheint aber später nicht in der Gewinnermittlung, die mit Hilfe des amtlichen Formulars „Anlage EÜR“ dem Finanzamt übermittelt wird. Das Konto erfüllt also eher eine statistische Aufgabe und liefert die Grundlage für die Ermittlung der Abschreibungsbeträge.
12.05.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Vorsteuer 19% | 942,02 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 942,02 |
Lösung:
Um den Laserdrucker linear abzuschreiben, ist es notwendig, seine Nutzungsdauer (ND) zu kennen. Lt. Abschreibungstabellen werden Drucker über 3 Jahre abgeschrieben.
Linearer Abschreibungsbetrag = 4.957,98 € / 3 Jahre = 1.652,67 €
Der Drucker wurde am 12.05.xxx2 angeschafft. Das bedeutet, dass er im Jahr der Anschaffung nicht 12, sondern 8 Monate genutzt wird (der Monat der Anschaffung zählt zu den Nutzungsmonaten dazu, unabhängig vom Tag der Anschaffung).
Der Jahresabschreibungsbetrag von 1.652,67 € muss also entsprechend gekürzt werden:
1.652,67 € / 12 Monate x 8 Monate = 1.101,78 €.
Zum Jahresende (31.12.xxx2) wird die Abschreibung für die ersten 8 Monate gebucht:
31.12.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Abschreibung Sachanlagen | 1.101,78 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 1.101,78 |
Zum Ende des Jahres 3 und 4 wird jeweils der volle Abschreibungsbetrag gebucht:
31.12.xxx3 (Betriebsausgabe) und
31.12.xxx4 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Abschreibung Sachanlagen | 1.652,67 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 1.652,67 |
Im Jahr 5 werden die restlichen 4 Monate der Abschreibung gebucht:
1.652,67 € / 12 Monate x 4 Monate = 550,89 €
Vorsicht
Bei allen Berechnung ergeben sich Rundungsdifferenzen, die dazu führen, dass der Betrag von 550,89 € um 0,03 € zu hoch ist. Im letzten Jahr darf die Abschreibung nur 550,86 € betragen.
31.12.xxx5 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Abschreibung Sachanlagen | 550,86 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 550,86 |
Auswirkung der Abschreibungen auf den zum 12.05.xxx2 gebuchten Anschaffungswert des Druckers:
| 12.05.xxx2 | AK | 4.957,98 € |
| 31.12.xxx2 | Abschreibung 8 Monate | -1.101,78 € |
| Restwert | 3.856,20 € | |
| 31.12.xxx3 | Abschreibung 12 Monate | -1.652,67 € |
| Restwert | 2.203,53 € | |
| 31.12.xxx4 | Abschreibung 12 Monate | -1.652,67 € |
| Restwert | 550,86 € | |
| 31.12.xxx5 | Abschreibung 4 Monate | -550,86 € |
| Restwert | 0,00 € | |
| Prüfsumme: | Summe der Abschreibungen | 4.957,98 € |
Vertiefung
Verwaltung der Anlagegegenstände
Für die Verwaltung der angeschafften Anlagengegenstände und die Ermittlung der Abschreibungsbeträge wird in der heutigen Praxis eine spezielle Software verwendet. Falls Sie nur wenige Anlagengegenstände besitzen, können Sie sie auch mit Hilfe einer einfachen Tabelle verwalten. Das wichtigste dabei ist:
- die korrekte Ermittlung der Anschaffungskosten
- die Kenntnis der Nutzungsdauer (Abschreibungstabellen)
- die korrekte Ermittlung der Abschreibungsbeträge (vor allem wenn zeitanteilig)
Vertiefung
Erinnerungswert
Im letzten Abschreibungsjahr werden die Anlagengegenstände in der Regel nicht auf 0,00 € (wie in unserem Beispiel mit dem Drucker), sondern auf einen sog. Erinnerungswert von 1,00 € abgeschrieben. Der Grund für diese Vorgehensweise liegt darin, dass diese Gegenstände zwar steuerlich keinen Wert mehr haben, sie aber meistens noch im Betrieb verbleiben und weiterhin nutzbar sind. Dank dem Erinnerungswert von 1 € sind sie als noch vorhandene Gegenstände in Tabellen und Auflistungen präsent.
Beispiel 2
Der Fliesenleger Uwe Stein kauft einen Kleintransporter Marke Volkswagen für 26.700 €, inkl. 19% USt. (4.263,03 €), netto 22.436,97 € und bezahlt per Banküberweisung am 21.03.xxx2.
21.03.xxx2 (keine Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Lkw | 22.436,97 | Verrechnungskonto EÜR nicht erfolgswirksam | 22.436,97 |
Das Konto „Lkw“ ist in der einfachen Buchführung ein neutrales Konto. Es kann zwar bebucht werden, erscheint aber später nicht in der Gewinnermittlung, die mit Hilfe des amtlichen Formulars „Anlage EÜR“ dem Finanzamt übermittelt wird. Das Konto erfüllt also eher eine statistische Aufgabe und liefert die Grundlage für die Ermittlung der Abschreibungsbeträge.
21.03.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Vorsteuer 19% | 4.263,03 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 4.263,03 |
Lösung:
Um den Lkw linear abzuschreiben, ist es notwendig, seine Nutzungsdauer (ND) zu kennen.
Lt. Abschreibungstabellen werden Lkw über 9 Jahre abgeschrieben.
Linearer Abschreibungsbetrag = 22.436,97 € / 9 Jahre = 2.492,99 €
Der Lkw wurde am 21.03.xxx2 angeschafft. Das bedeutet, dass er im Jahr der Anschaffung nicht 12, sondern 10 Monate genutzt wird (der Monat der Anschaffung zählt zu den Nutzungsmonaten dazu, unabhängig vom Tag der Anschaffung).
Der Jahresabschreibungsbetrag von 2.492,99 € muss also entsprechend gekürzt werden:
2.492,99 € / 12 Monate x 10 Monate = 2.077,49 €.
Zum Jahresende (31.12.xxx2) wird die Abschreibung für die ersten 10 Monate gebucht:
31.12.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Abschreibung Sachanlagen | 2.077,49 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 2.077,49 |
Zum Ende der Jahre 3 bis 10 wird jeweils der volle Abschreibungsbetrag gebucht:
31.12.xxx3 bis 31.12.xx10 jedes Jahr (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Abschreibung Sachanlagen | 2.492,99 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 2.492,99 |
Im 11. Jahr werden die restlichen 2 Monate der Abschreibung gebucht:
2.492,99 € / 12 Monate x 2 Monate = 415,49 €
Vorsicht
Bei allen Berechnung ergeben sich Rundungsdifferenzen, die dazu führen, dass der Betrag von 415,49 € um 0,07 € zu niedrig ist. Im letzten Jahr sollte die Abschreibung 415,56 € -bzw. falls auf 1 € Erinnerungswert abgeschrieben wird, dann nur 414,56 € betragen.
31.12.xxx3 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Abschreibung Sachanlagen | 414,56 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 414,56 |
Auswirkung der Abschreibungen auf den zum 21.03.xxx2 gebuchten Anschaffungswert des Lkw:
| 21.03.xxx2 | AK | 22.436,97 € |
| 31.12.xxx2 | Abschreibung 10 Monate | - 2.077,49 € |
| Restwert | 20.359,48 € | |
| 31.12.xxx3 | Abschreibung 12 Monate | - 2.492,99 € |
| Restwert | 17.866,49 € | |
| 31.12.xxx4 | Abschreibung 12 Monate | - 2.492,99 € |
| Restwert | 15.375,50 € | |
| 31.12.xxx5 | Abschreibung 12 Monate | - 2.492,99 € |
| Restwert | 12.880,51 € | |
| 31.12.xxx6 | Abschreibung 12 Monate | - 2.492,99 € |
| Restwert | 10.387,52 € | |
| 31.12.xxx7 | Abschreibung 12 Monate | - 2.492,99 € |
| Restwert | 7.894,53 € | |
| 31.12.xxx8 | Abschreibung 12 Monate | - 2.492,99 € |
| Restwert | 5.401,54 € | |
| 31.12.xxx9 | Abschreibung 12 Monate | - 2.492,99 € |
| Restwert | 2.908,55 € | |
| 31.12.xx10 | Abschreibung 12 Monate | - 2.492,99 € |
| Restwert | 415,56 € | |
| 31.12.xx11 | Abschreibung 2 Monate | -414,56 € |
| Restwert | 1,00 € | |
| Prüfsumme: | Summe der Abschreibungen | 22.435,97 € |
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