Fall 2
| Fall | Höhe der AK | Beispiele | Konten | Abschreibung |
| 2 | bis 410 € netto | Schreibtischlampe, Tischrechner, Kaffeemaschine, Akkuschrauber, Bohrmaschine, Werkzeuge, Bürostuhl, Faxgerät | Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) | Wahlrecht zwischen Sofortabschreibung und der linearen Abschreibung über die Nutzungsdauer |
Im Begriff „Geringwertige Wirtschaftsgüter“ (GWG) steckt eine Herausforderung für Ihre buchhalterische Praxis. Ein Anlagengenstand muss nämlich 4 Voraussetzungen erfüllen, damit er als GWG betrachtet und auch so gebucht werden darf:
- beweglich
- abnutzbar
- selbständig nutzbar
- AK max. 410 € netto
Insbesondere die Feststellung der Fähigkeit zur selbständigen Nutzung bei den geringwertigen Wirtschaftsgütern bereitet in der Praxis die meisten Probleme und kann durch die Beantwortung folgender Fragen erfolgen:
- ist das GWG nur zusammen mit anderen Anlagegütern nutzbar?
- tritt das GWG mit anderen Anlagegütern als eine gesamte Einheit in Erscheinung?
- ist das GWG mit anderen Anlagegütern technisch abgestimmt?
Wird eine der Fragen mit „Ja“ beantwortet, ist das Wirtschaftsgut nicht selbständig nutzbar und kann somit kein GWG sein.
Beispiel 1 (GWG)
Die Architektin Petra Keller kauft am 21.11.xxx2 ein neues Faxgerät für 319,00 € inkl. 19% USt. (50,93 €), netto 268,07 € und bezahlt mit der Kreditkarte.
Lösung:
Die Prüfung der Voraussetzung für ein GWG
- beweglich ja
- abnutzbar ja
- selbständig nutzbar ja, weil
- ist das GWG nur zusammen mit anderen Anlagegütern nutzbar? nein
- tritt das GWG mit anderen Anlagegütern als eine gesamte Einheit in Erscheinung? nein
- ist das GWG mit anderen Anlagegütern technisch abgestimmt? nein
- AK max. 410 € netto ja
- selbständig nutzbar ja, weil
21.11.xxx2 (keine Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Geringwertige Wirtschaftsgüter | 268,07 | Verrechnungskonto EÜR nicht erfolgswirksam | 268,07 |
Das Konto „Geringwertige Wirtschaftsgüter“ “ ist in der einfachen Buchführung ein neutrales Konto. Es kann zwar bebucht werden, erscheint aber später nicht in der Gewinnermittlung, die mit Hilfe des amtlichen Formulars „Anlage EÜR“ dem Finanzamt übermittelt wird. Das Konto erfüllt also eher eine statistische Aufgabe und liefert die Grundlage für die Ermittlung der Abschreibungsbeträge.
21.11.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Vorsteuer 19% | 50,93 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 50,93 |
Beispiel 2 (GWG mit Skonto)
Der Fliesenleger Uwe Stein hat am 25.05.xxx2 einen Fliesenbrecher (Werkzeug) für 415,00 € netto, zzgl. 19% USt (78,85 €), gesamt 493,85 € auf Rechnung gekauft. Er hat die Rechnung nach Abzug von 2% Skonto am 29.05.xxx2 per Überweisung beglichen.
Lösung:
Bevor Sie die GWG-Voraussetzungen prüfen, müssen Sie die geminderten Anschaffungskosten nach Abzug von Skonto ermitteln.
2% aus 415,00 € = 8,30 € Skontobetrag netto
Kaufpreis netto 415,00 - 8,30 € Skonto netto = 406,70 € endgültige AK < 410,00 € Ergebnis positiv
Vorsicht
Würde Uwe Stein die Bezahlung ohne Skontoabzug tätigen, würden die AK 415 € betragen, wodurch kein GWG möglich wäre.
Die Prüfung der restlichen Voraussetzung für ein GWG
- beweglich ja
- abnutzbar ja
- selbständig nutzbar ja, weil
- ist das GWG nur zusammen mit anderen Anlagegütern nutzbar? nein
- tritt das GWG mit anderen Anlagegütern als eine gesamte Einheit in Erscheinung? nein
- ist das GWG mit anderen Anlagegütern technisch abgestimmt? nein
- AK max. 410 € ja
- selbständig nutzbar ja, weil
29.05.xxx2 (keine Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Geringwertige Wirtschaftsgüter | 406,70 | Verrechnungskonto EÜR nicht erfolgswirksam | 406,70 |
29.05.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Vorsteuer 19% | 77,27 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 77,27 |
Beispiel 3 (kein GWG)
Die Architektin Petra Keller kauft am 15.06.xxx2 einen neuen Drucker für 229,00 € inkl. 19% USt. (36,56 €), netto 192,44 € und bezahlt bar.
Lösung:
Die Prüfung der Voraussetzung für ein GWG
- beweglich ja
- abnutzbar ja
- selbständig nutzbar nein, weil
- ist das GWG nur zusammen mit anderen Anlagegütern nutzbar? ja (mit dem PC)
- tritt das GWG mit anderen Anlagegütern als eine gesamte Einheit in Erscheinung? nein
- ist das GWG mit anderen Anlagegütern technisch abgestimmt? nein
- AK max. 410 € netto ja
- selbständig nutzbar nein, weil
Es ist kein GWG. Die Buchung der Anschaffung muss also auf einem anderen neutralen Konto z.B. Geschäftsausstattung erfolgen. Am Jahresende wird der Drucker linear abgeschrieben.
15.06.xxx2 (keine Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Geschäftsausstattung | 192,44 | Verrechnungskonto EÜR nicht erfolgswirksam | 192,44 |
Das Konto „Geschäftsausstattung“ “ ist in der einfachen Buchführung ein neutrales Konto. Es kann zwar bebucht werden, erscheint aber später nicht in der Gewinnermittlung, die mit Hilfe des amtlichen Formulars „Anlage EÜR“ dem Finanzamt übermittelt wird. Das Konto erfüllt also eher eine statistische Aufgabe und liefert die Grundlage für die Ermittlung der Abschreibungsbeträge.
15.06.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Vorsteuer 19% | 36,56 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 36,56 |
Ein GWG kann entweder sofort oder über die Nutzungsdauer abgeschrieben werden. Wie Sie bei der linearen Abschreibung vorgehen müssen, wurde bereits im Abschnitt davor dargestellt. Die lineare Abschreibung von GWG wird auf dem Konto „Abschreibung GWG (linear)“ gebucht.
Ist bei einem Anlagengegenstand die Sofortabschreibung steuerrechtlich erlaubt, darf dieser Gegenstand zum Zeitpunkt der Anschaffung, spätestens zum Ende des WJ in Höhe der Anschaffungskosten voll abgeschrieben werden. Die Sofortabschreibung GWG wird auf dem gleichnamigen Konto „Sofortabschreibung GWG“ gebucht.
Fortsetzung Beispiel 1
Nach der Rücksprache mit dem Steuerberater entscheidet Architektin Petra Keller, das Faxgerät am Jahresende sofort abzuschreiben. Da die Abschreibung eine Betriebsausgabe darstellt und den Gewinn mindert, wird Frau Keller dadurch auch steuerlich entlastet.
Das Faxgerät wurde am 21.11.xxx2 auf dem Konto Geringwertige Wirtschaftsgüter mit den AK von 268,07 € gebucht. Die Sofortabschreibung wird mit dem gleichen Betrag gebucht.
31.11.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Sofortabschreibung GWG | 268,07 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 268,07 |
Fortsetzung Beispiel 2
Nach der Rücksprache mit dem Steuerberater entscheidet Fliesenleger Uwe Stein, den Fliesenschneider am Jahresende sofort abzuschreiben. Da die Abschreibung eine Betriebsausgabe darstellt und den Gewinn mindert, wird Herr Stein dadurch auch steuerlich entlastet.
Der Fliesenschneider wurde am 25.09.xxx2 auf dem Konto Geringwertige Wirtschaftsgüter mit den AK von 406,70 € gebucht. Die Sofortabschreibung wird mit dem gleichen Betrag gebucht.
31.12.xxx2 (Betriebsausgabe)
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Sofortabschreibung GWG | 406,70 | Verrechnungskonto EÜR erfolgswirksam | 406,70 |
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