In der Praxis kommt es oft vor, dass die gebuchten oder sogar bereits bezahlten Eingangsrechnungen nachträglich reduziert werden. Folgende Gründe kommen dafür in Frage:
- Sie senden einen Teil (oder die gesamte Lieferung) zurück bzw. Sie sind mit der Lieferung unzufrieden und erhalten einen Teil des ursprünglich berechneten Betrages von Ihrem Lieferanten zurück.
- In Zahlungsbedingungen räumt Ihnen der Lieferant die Möglichkeit ein, die Rechnung nach Abzug von Skonto zu bezahlen.
- Sie erhalten von Ihrem Lieferanten einen Rabatt (z.B. Treuerabatt).
Wurde ein Eingangsumsatz (Einkauf) mit Vorsteuer gebucht, muss bei seiner Reduzierung auch die ursprünglich zu hoch gebuchte Vorsteuer berichtigt werden. Die Vorsteuer wird auf dem Forderungskonto „Vorsteuer“ je nach Steuersatz im Haben gemindert.
Rücksendungen, Rückgaben, Preisnachlässe
Anders als es im Erlösbereich der Fall war, werden sowohl Rücksendungen als auch Preisnachlässe wegen Mängel aus Vereinfachungsgründen in der Praxis auf den gleichen Konten wie der Aufwand aus der Anschaffung gebucht.
Beispiel 6 (Fortsetzung von Beispiel 1)
(Wiederholung)
Beispiel
Anke Hübsch (Schreibwarenladen) erhält am 16.06.xxx2 eine Warenlieferung des Stuttgarter Herstellers Fuchs GmbH im Wert von 1.250,00 € zzgl. 19% USt. (237,50 €), gesamt 1.487,50 €. Das Liefer- und Rechnungsdatum sind gleich.
16.06.xxx2 Eingangsrechnung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Einkauf Waren | 1.250,00 | Verbindlichkeiten LuL | 1.487,50 |
| Vorsteuer 19% | 237,50 | ||
Frau Hübsch prüft die Ware und stellt fest, dass einige Packungen Gebrauchsspuren aufweisen. Sie sendet den beschädigten Warenanteil zurück und erhält vom Lieferanten am 05.07.xxx2 folgende Rechnungskorrektur: Warenwert netto 156,00 €, zzgl. 19% USt. (29,64 €), gesamt 185,64 €.
05.07.xxx2 Rechnungskorrektur
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Verbindlichkeiten LuL | 185,64 | Einkauf Waren | 156,00 |
| Vorsteuer 19% | 29,64 | ||
Am 08.07.xxx2 begleicht Frau Hübsch die Eingangsrechnung vom 16.06.xxx2 nach Abzug der Korrekturrechnung vom 05.07.2015 mit insgesamt 1.301,86 €.
08.07.xxx2 Banküberweisung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Verbindlichkeiten LuL | 1.301,86 | Bank | 1.301,86 |
Beispiel 7 (Fortsetzung von Beispiel 2) Mängel
(Wiederholung)
Beispiel
Schräuble GmbH erhält am 02.09.xxx2 eine Rohstofflieferung aus Deutschland im Wert von 36.000 € netto, zzgl. 19% USt (6.840 €) auf Rechnung, gesamt 42.840 €. Die Rechnung liegt der Lieferung bei.
02.09.xxx2 Eingangsrechnung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Einkauf RHB | 36.000 | Verbindlichkeiten LuL | 42.840 |
| Vorsteuer 19% | 6.840 | ||
Der Einkaufsleiter bemängelt bei der Anlieferung die Qualität des Rohstoffs. Der Lieferant gewährt daraufhin einen Preisnachlass in Höhe von 2.000 € netto, zzgl. 19% USt. (380 €), gesamt 2.380 €. Der Lieferant erstellt am 07.09.xxx2 die entsprechende Rechnungskorrektur, die von Schräuble GmbH wie folgt gebucht wird:
07.09.xxx2 Rechnungskorrektur
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Verbindlichkeiten LuL | 2.380 | Einkauf RHB | 2.000 |
| Vorsteuer 19% | 380 | ||
Am 28.09.xxx2 wird die Rechnung vom 02.09.xxx2 nach Abzug der Korrekturrechnung mit insgesamt 40.460 € überwiesen.
28.09.xxx2 Banküberweisung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Verbindlichkeiten LuL | 40.460 | Bank | 40.460 |
Skonto
Mit Skonto hatten Sie bereits in der Lektion 46 zu tun gehabt. Skonto ist eine Art der Zinsvergütung für Zahlungen innerhalb der von Ihrem Lieferanten vorgegebenen, meist relativ kurzen Frist (z.B. 7 Tagen). Räumt Ihnen der Lieferant in den Zahlungsbedingungen die Möglichkeit des Skontoabzugs ein, dürfen Sie den Überweisungsbetrag um einen bestimmten Prozentsatz (z.B. 2%) kürzen. Die Kürzung stellt eine nachträgliche Minderung der umsatzsteuerlichen Bemessungsgrundlage dar und führt zur Reduzierung der Vorsteuer.
Für die Buchung des Skontobetrages (netto) stehen Ihnen zwei Konten zur Verfügung:
- Erhaltene Skonti RHB
- Erhaltene Skonti Waren
Beispiel 8
Beispiel
Schräuble GmbH erhält am 15.05.xxx2 eine Rohstofflieferung für 72.000 € netto, zzgl. 19% USt (13.680 €) auf Rechnung, gesamt 85.680 €.
15.05.xxx2 Eingangsrechnung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Einkauf RHB | 72.000 | Verbindlichkeiten LuL | 85.680 |
| Vorsteuer 19% | 13.860 | ||
Der Lieferant räumt Schräuble GmbH in den Zahlungsbedingungen die Möglichkeit ein, bei der Begleichung der Rechnung innerhalb von 14 Tagen 2% Skonto abzuziehen.
Schräuble GmbH überweist am 26.05.xxx2 nach Abzug von Skonto.
Berechnung des Skonto,- Steuer- und Überweisungsbetrages:
Rechnungsbetrag netto 72.000 € x 2% = 1.440 € Skonto netto x 19% = 273,60 € USt. Korrektur
Skonto netto 1.440 € + USt. Korrektur 273,60 € = Skonto brutto 1.713,60 €
Verbindlichkeitsbetrag 85.680 € abzgl. Skonto brutto 1.713,60 € = 83.966,40 € Überweisungsbetrag
26.05.xxx2
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Verbindlichkeiten LuL | 85.680,00 | Bank | 83.966,40 |
| Erhaltene Skonti RHB | 1.440,00 | ||
| Vorsteuer 19% | 273,60 | ||
Achtung!
Prüfen Sie immer derartige Buchungen, ob Sie auf der Soll- und der Haben-Seite die gleichen Summen erhalten.
Beispiel 9
Beispiel
Anke Hübsch (Schreibwarenladen) erhält eine Lieferung von Heften des Berliner Herstellers Paper GmbH mit folgender auf den 21.10.xxx2 datierter Rechnung:
| Warenwert netto | 7.200,00 € |
| + Fracht | 35,00 € |
| + Verpackung | 52,00 € |
| Rechnungsbetrag netto | 7.287,00 € |
| + 19 % USt. | 1.384,53 € |
| Rechnungsbetrag brutto | 8.671,53 € |
21.10.xxx2 Eingangsrechnung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Einkauf Waren | 7.200 | Verbindlichkeiten LuL | 8.671,53 |
| Anschaffungsnebenkosten Waren | 87,00 | ||
| Vorsteuer 19% | 1.384,53 | ||
Den Zahlungsbedingungen ist zu entnehmen, dass die Rechnung mit Abzug von 3% Skonto auf den Warenwert innerhalb von 10 Tagen beglichen werden kann. Frau Hübsch nimmt die Skontomöglichkeit in Anspruch und überweist die Rechnung am 30.10.xxx2.
Berechnung des Skonto,- Steuer- und Überweisungsbetrages:
Warenwert netto 7.200,00 € x 3% = 216,00 € Skonto netto x 19% = 41,04 € USt. Korrektur
Skonto netto 216,00 € + USt. Korrektur 41,04 € = 257,04 € Skonto brutto
Verbindlichkeitsbetrag 8.671,53 € abgzl. Skonto brutto 257,04 € = 8.414,49 € Überweisungsbetrag
30.10.xxx2
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Verbindlichkeiten LuL | 8.671,53 | Bank | 8.414,49 |
| Erhaltene Skonti Waren | 216,00 | ||
| Vorsteuer 19% | 41,04 | ||
Rabatt
Für Rabatte gelten auf der Verkaufs- und Einkaufsseite die gleichen Regeln. Mit dem Thema Rabatte im Verkauf wurden Sie bereits in der Lektion 46 vertraut gemacht. Sie haben zwei Arten von Rabatten kennengelernt:
- Sofortrabatte und
- nachträgliche Rabatte.
Sofortrabatte werden in der Regel aber nicht separat gebucht.
Die nachträglichen Rabatte dagegen funktionieren ähnlich wie ein Bonus. Mit einem nachträglichen Rabatt „belohnt“ Sie Ihr Lieferant z.B. für die Treue. Die nachträglich gewährten Rabatte werden auf den Konten
- Erhaltene Rabatte RHB, bzw.
- Erhaltene Rabatte Waren
gebucht.
Beispiel 10 – Sofortrabatt
Beispiel
Schräuble GmbH erhält am 13.04.xxx2 eine Hilfsstofflieferung mit folgender Rechnung:
| Hilfsstoffe | 9.000,00 € |
| abzgl. 15% Rabatt | 1.350,00 € |
| ergibt | 7.650,00 € |
| zzgl. 19% USt. | 1.453,50 € |
| Rechnungsbetrag brutto | 9.103,50 € |
Gebucht wird nur der um den Rabattbetrag (Sofortrabatt) reduzierte Aufwand aus dem Einkauf der Hilfsstoffe. Er stellt zugleich das umsatzsteuerliche Entgelt dar.
13.04.xxx2 Eingangsrechnung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Einkauf RHB | 7.650,00 | Verbindlichkeiten LuL | 9.103,50 |
| Vorsteuer 19% | 1.453,50 | ||
Beispiel 11 – Nachträglicher Rabatt
Beispiel
Frau Anke Hübsch (Schreibwarenhandel) erhält im Oktober des Jahres 2 eine Rabattanzeige in Höhe von 500 € netto, zzgl. 19% USt. (95 €), gesamt 595 € von ihrem Lieferanten Paper AG.
Lösung:
Die Rabattanzeige stellt eine auf die Zukunft ausgerichtete Minderung von:
- Aufwand aus dem Bezug von Waren
- Vorsteuer und
- Verbindlichkeiten LuL
im Zusammenhang mit einer Bestellung bei Paper AG dar.
30.10.xxx2 Rabattanzeige
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Verbindlichkeiten LuL | 595 | Erhaltene Rabatte Waren | 500 |
| Vorsteuer 19% | 95 | ||
Frau Hübsch wird die nächste Warenlieferung von Paper AG nach Abzug des Rabattbruttobetrages begleichen.
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