In der Praxis fallen bei der Beschaffung von RHB und Waren diverse Nebenkosten, sog. Anschaffungsnebenkosten (ANK) in Form von :
- Transport
- Versicherung
- Verpackung
- Vermittlungsprovision
an.
Bevor Sie sich weiter mit diesen Nebenkostenarten beschäftigen, sollten Sie kurz die Inhalte der Lektion 37, Abschnitt „Bewertung der Vermögensgegenstände und Schulden“ wiederholen. Die Definition der Anschaffungskosten (AK) lt. HGB und die daraus abgeleitete praktische Formel zur Ermittlung der AK gilt auch im Zusammenhang mit der Beschaffung von RHB und Waren:
| Kaufpreis (Anschaffungspreis) | Nettopreis des Gegenstandes |
| + Anschaffungsnebenkosten (ANK) | Fracht Verpackung Versicherung Montage Zölle und Einfuhrabgaben (beim Kauf im Drittland) Notarkosten, Grunderwerbsteuer (beim Kauf von Grundstücken und Gebäuden) |
| - Anschaffungspreisminderungen | Skonto Rabatt Bonus Sonstiger Nachlass |
| = Anschaffungskosten | |
Vertiefung
Umsatzsteuer auf Nebenkosten
In der Praxis werden Rechnungen mit Nebenkosten sehr oft falsch ausgestellt, insbesondere dann, wenn die Lieferung dem ermäßigten Steuersatz von 7% unterliegt (z.B. Lieferung von Waren) oder sogar ganz steuerfrei ist. Im Sinne des UStG stellen die Nebenkosten eine sog. „Nebenleistung“ dar und wie man in der Fachsprache sagt: „Nebenleistung trägt das Schicksal der Hauptleistung“.
Unterliegt also eine Lieferung dem ermäßigten Steuersatz von 7% (z.B. Lieferung von Lebensmitteln) und fallen dabei auch Nebenkosten (z.B. Verpackungskosten) an, sind diese ebenfalls dem ermäßigen 7% Steuersatz zu unterwerfen. Achtung! Die Nebenleistung darf keinen eigenen wirtschaftlichen Zweck haben. Sie dient lediglich der Ausführung der Hauptleistung.
Werden Ihnen beim RHB- bzw. Warenbezug diverse Nebenkosten in Rechnung gestellt, gehören diese in der Regel zusammen mit dem Kaufpreis zu den Anschaffungskosten und könnten auf dem gleichen Konto wo die Anschaffung selbst gebucht werden.
Sehen Sie sich hierzu das nachfolgende Beispiel 3 an.
Beispiel 3
Beispiel
Anke Hübsch (Schreibwarenladen) erhält eine Warenlieferung des Berliner Herstellers Paper GmbH. Die Rechnung vom 21.10.xxx2 enthält folgende Angaben:
| Warenwert netto | 7.200,00 € |
| + Fracht | 35,00 € |
| + Verpackung | 52,00 € |
| Rechnungsbetrag netto | 7.287,00 € |
| + 19 % USt. | 1.384,53 € |
| Rechnungsbetrag brutto | 8.671,53 € |
21.10.xxx2 Eingangsrechnung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Einkauf Waren | 7.287,00 | Verbindlichkeiten LuL | 8.671,53 |
| Vorsteuer 19% | 1.384,53 | ||
Um eine bessere Übersichtlichkeit und eine genauere Kontrolle der im Betrieb anfallenden Kosten zu gewährleisten, werden die Anschaffungsnebenkosten jedoch meistens auf einem separaten Konto
- Anschaffungsnebenkosten RHB, bzw.
- Anschaffungsnebenkosten Waren
gebucht. Dieser Fall ist im Beispiel 4 abgebildet.
Beispiel 4 (Abwandlung zu 3)
Beispiel
Anke Hübsch (Schreibwarenladen) erhält eine Warenlieferung des Berliner Herstellers Paper GmbH. Die Rechnung vom 21.10.xxx2 enthält folgende Angaben:
| Warenwert netto | 7.200,00 € |
| + Fracht | 35,00 € |
| + Verpackung | 52,00 € |
| Rechnungsbetrag netto | 7.287,00 € |
| + 19 % USt. | 1.384,53 € |
| Rechnungsbetrag brutto | 8.671,53 € |
In diesem Fall werden die Anschaffungsnebenkosten (ANK) in seiner Summe auf dem separaten Konto gebucht.
21.10.xxx2 Eingangsrechnung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Einkauf Waren | 7.200,00 | Verbindlichkeiten LuL | 8.671,53 |
| Anschaffungsnebenkosten Waren | 87,00 | ||
| Vorsteuer 19% | 1.384,53 | ||
Eine kleine Ausnahme bei den Anschaffungsnebenkosten stellt das Leergut dar. Für das Leergut gibt es ein separates Aufwandskonto „Leergut“. Die Rückgabe des Leerguts wird ebenfalls auf dieses Konto gebucht.
Beispiel 5 Leergut
Beispiel
Anke Hübsch (Schreibwarenladen) erhält eine Warenlieferung des Berliner Herstellers Paper GmbH. Die Rechnung vom 12.11.xxx2 enthält folgende Angaben:
| Warenwert netto | 5.200,00 € |
| + Fracht | 95,00 € |
| + Leergut (Europaletten) | 75,00 € |
| Rechnungsbetrag netto | 5.370,00 € |
| + 19 % USt. | 1.020,30 € |
| Rechnungsbetrag brutto | 6.390,30 € |
12.11.xxx2 Eingangsrechnung
| Sollkonto | Habenkonto | ||
| Einkauf Waren | 5.200,00 | Verbindlichkeiten LuL | 6.390,30 |
| Anschaffungsnebenkosten Waren | 95,00 | ||
| Leergut | 75,00 | ||
| Vorsteuer 19% | 1.020,30 | ||
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